Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы

Все налоговые правонарушения делятся на предусмотренные Налоговым кодексом КР, Кодексом об административной ответственности КР и Уголовным кодексом КР. Любые налоговые правонарушения, включая и те, которые выражают собой административный проступок или уголовное преступление, носят финансово-правовой характер, поскольку во всех случаях речь идет о нарушении предписаний налогового законодательства. Иными словами, любое налоговое правонарушение по своей объективной стороне есть невыполнение тем или иным способом требований финансового законодательства.

Разграничение проступков (а соответственно, и выбор вида ответственности) определяется двумя главными факторами:

а) степенью общественной опасности содеянного (уголовное преступление по степени своей общественной опасности выше, чем административное правонарушение);

б) субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и административного правонарушения всегда выступает физическое лицо, а субъектом налоговой ответственности - налогоплательщик, независимо от того, является он гражданином или юридическим лицом).

Налоговым кодексом КР предусмотрена ответственность, характеризующаяся следующими признаками:

установлена непосредственно налоговым законодательством, т.е. меры этой ответственности выступают в качестве элемента финансово-правовых норм;

данная ответственность выступает мерой наказания лица за невыполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта (участника) финансового правоотношения. Причем к ответственности привлекается именно субъект финансового правоотношения (независимо от того, кто им является: физическое или юридическое лицо), а не представитель юридического лица в виде его работника;

налогоплательщик может привлекаться к ответственности налоговой службой.

Нарушением налогового законодательства Кыргызской Республики, или налоговым правонарушением является виновносовершенное противоправное деяние (действие или бездействие) участника налоговых правоотношений, не содержащее признаков административного и/или уголовного правонарушения.

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут:

налогоплательщик, его должностные лица и/или законные представители (родители, опекун, попечитель);

органы налоговой службы, их должностные лица;

иной участник налоговых правоотношений.

Виды налоговых правонарушений по Налоговому кодексу:

Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе.

Занижение сумм налога.

Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом.

Ответственность банка.

Ответственность должностного лица органов налоговой службы.

Административная ответственность представляет собой одну из разновидностей юридической ответственности. Характерные признаки административной ответственности'.

она является реализацией административного наказания;

основанием ее наступления является административный проступок (в данном случае - налоговое правонарушение);

осуществляется в условиях внеслужебного подчинения, т.е. между лицом, совершившим административное правонарушение, и государственным органом, правомочным применить к нему меры административной ответственности (этим административная ответственность отличается от дисциплинарной ответственности);

административная ответственность выражается в наложении на лицо, совершившее административное правонарушение, особого административного взыскания, которое определяется мерой этой ответственности;

применение мер административной ответственности осуществляется в порядке особой административной юрисдикции, что отличает ее от мер уголовной и гражданско-правовой ответственности, которые реализуются в рамках судебной юрисдикции. Применительно к нашему случаю это означает, что меры административной ответственности за налоговые правонарушения правомочны применять органы налоговой службы;