Особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров по регулируемым ценам

В соответствии с п.3 ст.7 Закона Республики Беларусь от 19.12. 1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Согласно Закону Республики Беларусь от 10.05. 1999 № 255-З "О ценообразовании" регулируемая цена (тариф) представляет собой цену (тариф), устанавливаемую соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемую субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину. Фиксированная цена (тариф) - это регулируемая цена (тариф), устанавливаемая субъектом ценообразования в фиксированной денежной величине, а предельная цена (тариф) - это регулируемая цена (тариф), величина которой ограничена верхним и (или) нижним пределами.

Исходя из этого, регулируемые цены могут быть фиксированными и (или) предельными.

Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются на:

товары (работы, услуги) субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь и включенных в государственный реестр;

отдельные социально значимые товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь.

Исходя из практики продвижения товаров от производителя до их потребителя: товар сначала реализуется его производителем или импортером, затем может присутствовать, как правило, торговая организация. Сначала рассмотрим исчисление НДС производителями товаров при их реализации по регулируемым ценам.

Согласно п.1 ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога; регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

В связи с тем, что производители товаров, на которые установлены регулируемые цены (далее - товары), их не приобретают, то положение п.3 ст.7 Закона на них не распространяется и налоговой базой является регулируемая цена, включающая в себя налог, с учетом предоставляемых скидок.

Пример

На сахар цены установлены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 23.11. 2005 № 204 (в редакции постановления от 26.07. 2007 № 139)"О ценах на сахар-песок" на основании п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05. 1999 № 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь". Соответственно, цены на сахар регулируются государством.

Указанным постановлением утвержден прейскурант "Розничные цены на сахар-песок". Розничные цены на сахар-песок, предусмотренные в этом прейскуранте, распространяются на все юридические лица и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и (или) реализацией указанной продукции на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности, в том числе на сахар-песок, производимый открытыми акционерными обществами "Слуцкий сахарорафинадный комбинат", "Скидельский сахарный комбинат", "Городейский сахарный комбинат", "Жабинковский сахарный завод" из собственного сырья и на давальческих условиях, на сахар-песок иностранного производства.